Stamrechtovereenkomst (loondervingsstamrecht)

Op 22 april 2016 heeft het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen van de Belastingdienst Vraag&Antwoord 08-019 en 08-021 gepubliceerd inzake loondervingsstamrechtovereenkomsten. Hieronder worden deze kort behandeld. 

Vraag&Antwoord 08-019

Om een beroep te kunnen doen op de stamrechtvrijstelling, mocht in het verleden geen mogelijkheid tot afkoop in de overeenkomst zijn opgenomen. De overeenkomst moest een afkoopverbod bevatten. Vanaf 2014 zijn nieuwe stamrechten niet meer mogelijk. Wel is het vanaf 2014 mogelijk om een stamrecht geheel of gedeeltelijk op een eerder tijdstip te genieten (afkoop), geregeld in artikel 39f, lid 2 Wet LB. Overigens blijft nog steeds de hoofdregel op stamrechten van toepassing, dat deze in termijnen uitgekeerd moeten worden. Artikel 39f, tweede lid LB biedt alleen de mogelijkheid hier van af te wijken.

In dit Vraag&Antwoord wordt aangegeven dat er thans fiscaal geen bezwaar bestaat tegen het wijzigen van de stamrechtovereenkomst en de mogelijkheid van een (gedeeltelijke) afkoop hierin op te nemen.                                                                                             

Vraag&Antwoord 08-021

In dit Vraag&Antwoord wordt ingegaan op de vraag wanneer voldaan is aan het zogenaamde 1% sterftekanscriterium op het moment dat het stamrecht regulier (dus in periodieke termijnen) wordt afgewikkeld.

Van een periodieke uitkering is pas sprake indien alle afzonderlijke termijnen afhankelijk zijn van een onzekere gebeurtenis. Bij een stamrecht is de onzekere gebeurtenis de sterftekans. Criterium is dat deze minimaal 1% dient te bedragen. Deze 1% criterium is in het verleden door jurisprudentie nader vastgesteld op 0,94%.

Bij een periodieke uitkering op twee levens, bestaat het toegekende loonstamrecht uit twee periodieke uitkeringen. In dit Vraag&Antwoord is nogmaals bepaald dat beide uitkeringen moeten voldoen aan een sterftekans van 0,94%. 

Voor de praktijk

• Met Vraag&Antwoord 08-019 wordt fiscaal toegestaan om in een stamrechtovereenkomst de mogelijkheid van afkoop op te nemen;
• Dienen nu alle stamrechtovereenkomsten aangepast? Nee, niet noodzakelijkerwijs.
• Op het moment van afkoop kan ook als aanvulling op de stamrechtovereenkomst overeengekomen worden dat in afwijking van het afkoopverbod met toepassing van artikel 39f, tweede lid LB het stamrecht (gedeeltelijk) wordt afgekocht.
• Wordt het stamrecht regulier afgewikkeld, dus in termijnen, dan is Vraag&Antwoord 08-021 van belang. Voldaan zal moeten worden aan het 1% sterftekanscriterium.
• Hulp nodig bij het berekenen van de sterftekans? Wij helpen u graag!
• Vraag&Antwoord 13-007 kan desgewenst ook toegepast worden, waarbij voor het bepalen van de 1% sterftekans wordt aangesloten bij de tabel van artikel 3.4, lid 1 UBLB.