RJ waardering bij omzetting (ODV) of afkoop PEB in 2017?

RJ waardering voor de jaarrekening 2017

Nu de kruitdampen en stofwolken naar aanleiding van de Wet uitfasering Pensioen in eigen beheer wat zijn opgetrokken, komen de gebruikelijke pensioenwaarderingen voor het pensioen in eigen beheer (PEB) weer om de hoek kijken. U vraagt zich wellicht af, als het PEB is omgezet (ODV) of afgekocht is dit toch niet meer relevant, maar is dat zo? De afwikkeling van het PEB moet zowel in de aangifte VPB als in de jaarrekening worden verwerkt. Juist voor de jaarrekening is nu de vraag of een RJ waardering vereist is!

RJ uiting 2017-8

De RJ heeft in RJ-Uiting 2017-8 toegelicht hoe naar de mening van de RJ  de afwikkeling van het PEB in de jaarrekening moet worden verwerkt.

Gevolgen voor de jaarrekening op fiscale grondslagen

Micro- en kleine onderneming mogen artikel 3:395a lid 7 respectievelijk 2:396 lid 6 BW toepassen en de gehele jaarrekening opstellen volgens fiscale grondslagen inclusief het PEB. Aangezien hier voor de jaarrekening reeds de fiscale waardering wordt gevolgd, heeft de RJ-Uiting 2017-8 geen invloed op deze jaarrekeningen.

Gevolgen voor de jaarrekening rekening houdende met de RJ waardering voor het PEB

PEB blijft in stand

Als het PEB in stand blijft, dan blijven ook de gebruikelijke RJ waarderingen in stand. Van toepassing blijven de alinea’s 318 en 318a van hoofdstuk 271 (middelgrote en grote rechtspersonen) respectievelijk alinea 110 hoofdstuk B14 (micro- en kleine rechtspersonen). 

PEB wordt afgestempeld naar fiscale boekwaarde

Als het PEB wordt afgestempeld naar fiscale boekwaarde, dan betekent dit dat het PEB of wordt omgezet (ODV) of wordt afgekocht, aangezien anders afstempeling naar fiscale boekwaarde niet is toegestaan.

De RJ is van mening dat afstempeling naar fiscale boekwaarde een vermogensmutatie betreft, die betrekking heeft op de financiële relatie van de rechtspersoon met de DGA in diens hoedanigheid van aandeelhouder. Als gevolg hiervan wordt de vrijval van de pensioenvoorziening vanwege de afstempeling rechtstreeks in het eigen vermogen verwerkt, inclusief het effect op eventuele belastinglatenties. Alinea 403 van hoofdstuk 240 (middelgrote en grote rechtspersonen) respectievelijk alinea 122 van hoofdstuk B8 (micro- en kleine rechtspersonen).

Om de vrijval op het afstempelingsmoment te kunnen bepalen is dus een RJ waardering vereist. Daarnaast kan door het opstellen van een RJ waardering op afstempelingsmoment bepaald worden, wat de “normale” RJ mutatie van het PEB bedraagt als gevolg van het van toepassing zijn van een ander rentepercentage dan per 31-12-2016. Deze “normale” RJ mutatie (dotatie of vrijval) kan via de verlies- en winstrekening worden geboekt. Met andere woorden: een RJ waardering is onvermijdelijk.

Voor de praktijk

In 2017 bij omzetting (ODV) of afkoop zal nog geen RJ waardering zijn opgesteld, omdat deze enerzijds niet benodigd was voor het informatieformulier van de Belastingdienst en anderzijds bij afkoop niet benodigd was ter bepaling van de juiste waarde die in de heffingsgrondslag voor de loonheffing moest worden betrokken.

Heeft u voor de afwikkeling van het PEB in de jaarrekening 2017 een RJ waardering nodig? Neem dan gerust contact met ons op. Wij helpen u graag! Voor een RJ waardering hanteren wij een vast tarief van € 80,– ex BTW